2×21年12月31日，甲公司与乙公司签订一份租赁合同，向乙公司出租一项设备，租赁期开始日为2×22年1月1日，相关资料如下： 资料一：该租赁合同租期3年，自租赁期开始日起乙公司于每年年末支付租金10万元。 甲公司将该租赁业务整体确认为融资租赁。 资料二：该设备为全新设备，预计使用年限为5年。2×22年1月1日的账面价值和公允价值均为26万元。甲公司发生初始直接费用1万元。 资料三：根据合同规定，乙公司应于2×23年末向甲公司按全年销售收入的比例额外支 付租金5万元，款项尚未收到。 其他资料：租赁内含利率为5.46%。担保余值和未担保余值均为0。 本题不考虑其他因素。 要求：（“应收融资租赁款”科目应写出必要的明细科目） （1）计算租赁投资净额并编制租赁期开始日甲公司相关会计分录。 （2）编制2×22年年末甲公司收到租金并确认利息的相关会计分录。 （3）编制2×23年年末甲公司收到租金并确认利息的相关会计分录。 （4）编制2×23年年末甲公司确认乙公司按销售收入额外支付租金的相关会计分录。 （答案中的金额用“万元”表示）

租赁投资净额的计算及其会计处理是融资租赁业务中的关键环节。12

📊 租赁投资净额的计算

• 租赁投资净额的定义与公式：租赁投资净额是指尚未收到的租赁收款额的现值加上未担保余值的现值。具体公式为：租赁投资净额 = 尚未收到的租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值。1

• 具体计算步骤：

  1. 确定租赁收款额：根据资料一，乙公司每年年末支付租金10万元，租赁期为3年，因此总租赁收款额为30万元。
  2. 计算租赁收款额的现值：使用租赁内含利率5.46%进行折现。现值计算公式为：现值 = 每年租金 × (P/A, 5.46%, 3)，其中(P/A, 5.46%, 3)是年金现值系数。
  3. 计算未担保余值的现值：根据资料，担保余值和未担保余值均为0，因此未担保余值的现值为0。
  4. 计算租赁投资净额：租赁投资净额 = 租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值。

📝 租赁期开始日的会计分录

• 确认租赁投资净额：在租赁期开始日，甲公司应确认租赁投资净额，并将其作为应收融资租赁款的入账价值。会计分录如下：

  • 借：应收融资租赁款——租赁投资净额（按计算结果）
  • 贷：设备（账面价值）
  • 贷：租赁负债——未确认融资费用（租赁收款额与现值的差额）

• 确认初始直接费用：甲公司发生的初始直接费用1万元应计入租赁投资净额。会计分录如下：

  • 借：应收融资租赁款——初始直接费用
  • 贷：银行存款

📅 2×22年年末的会计处理

• 收到租金并确认利息：2×22年年末，甲公司收到乙公司支付的租金10万元，并确认相应的利息收入。会计分录如下：
  • 借：银行存款 10万元
  • 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 10万元
  • 借：应收融资租赁款——未确认融资费用
  • 贷：利息收入（按租赁内含利率计算的利息）

📅 2×23年年末的会计处理

• 收到租金并确认利息：2×23年年末，甲公司再次收到乙公司支付的租金10万元，并确认相应的利息收入。会计分录如下：

  • 借：银行存款 10万元
  • 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 10万元
  • 借：应收融资租赁款——未确认融资费用
  • 贷：利息收入（按租赁内含利率计算的利息）

• 确认额外支付的租金：根据合同规定，乙公司应于2×23年末按全年销售收入的比例额外支付租金5万元。会计分录如下：

  • 借：应收账款 5万元
  • 贷：租赁收入 5万元

通过以上步骤，甲公司可以准确计算租赁投资净额，并在租赁期内进行相应的会计处理，确保财务报表的准确性和合规性。5